淺議注冊會計師及會計師事務(wù)所的抗風(fēng)險能力

　　自從去年我國證券市場發(fā)生“銀廣廈”事件以來，注冊會計師及會計師事務(wù)所再一次成為人們關(guān)注的焦點。于是，一個重要的問題便擺在了人們面前，那就是: 中國注冊會計師及會計師事務(wù)所是否具有抗風(fēng)險能力?

　　注冊會計師的抗風(fēng)險能力

　　根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就注冊會計師個人而言，抗風(fēng)險能力極小。其原因在于：

　　1.風(fēng)險意識不足蘊(yùn)含了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步十多年，事務(wù)所的體制改革也不過3年，習(xí)慣于原有體制的注冊會計師尚不具有基本的風(fēng)險意識，更不要說具備足夠的風(fēng)險控制能力。風(fēng)險意識的不足蘊(yùn)含了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

　　2.社會責(zé)任感不強(qiáng)造成了注冊會計師抗風(fēng)險能力的低下。大多數(shù)注冊會計師加入這一行業(yè)是為了注冊會計師事業(yè)的美好發(fā)展，但也有部分注冊會計師社會責(zé)任感嚴(yán)重缺乏，造成了注冊會計師抗風(fēng)險能力的低下。

　　3.收入水平的低下不足以培育注冊會計師的抗風(fēng)險能力。注冊會計師個人收入水平整體而言，依然偏低。較低的收入水平顯然不足以抵抗冒風(fēng)險所獲得收入的誘惑。

　　4.注冊會計師流動加劇導(dǎo)致抗風(fēng)險能力的低下。隨著事務(wù)所的改制，注冊會計師也開始自主選擇事務(wù)所，雙方互相選擇的結(jié)果就是合同越簽越短，注冊會計師的流動性越來越強(qiáng)。這種人員的高度流動性嚴(yán)重影響了注冊會計師的抗風(fēng)險能力，甚至在某種程度上助長了注冊會計師的短期行為，弱化了風(fēng)險意識。

　　5.事務(wù)所的收入分配制度決定了注冊會計師抗風(fēng)險能力較差。注冊會計師作為“打工者”受雇于事務(wù)所，個人的收入水平與個人的審計業(yè)務(wù)量掛靠在一起。于是，注冊會計師為了完成較多的業(yè)務(wù)、取得較高的收入，往往會忽視風(fēng)險的存在。

　　6.社會生存壓力對注冊會計師抗風(fēng)險能力構(gòu)成威脅。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，家庭支出不斷擴(kuò)大，個人生存壓力也越來越大，導(dǎo)致部分人員為了謀取高收入鋌而走險，注冊會計師也不例外。

　　從理論上來說，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)該本著獨立、客觀、公正的立場，不應(yīng)該受到任何人和周圍環(huán)境的影響，只有這樣，注冊會計師才能夠?qū)�審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制，形成較強(qiáng)的抗風(fēng)險能力。但是，上述客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實狀況卻使得注冊會計師抗風(fēng)險能力大打折扣。

　　會計師事務(wù)所的抗風(fēng)險能力

　　既然注冊會計師抗風(fēng)險能力極小，那么會計師事務(wù)所是否具有抗風(fēng)險能力并對注冊會計師形成有效保護(hù)呢?答案顯然不能令人滿意。因為：

　　1.會計師事務(wù)所的組織形式不利于其抗風(fēng)險能力的培養(yǎng)。目前，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所為有限責(zé)任公司。這一組織形式降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，不利于事務(wù)所抗風(fēng)險能力的培養(yǎng)。

　　2.較低的注冊資本不足以對抗風(fēng)險。對于有限責(zé)任公司，注冊資本的大小是衡量公司抵抗風(fēng)險能力的重要指標(biāo)。目前我國較大的會計師事務(wù)所的注冊資本不過200～500萬元人民幣(小型會計師事務(wù)所僅30萬元人民幣的注冊資本)，以如此低的注冊資本顯然無法抵抗風(fēng)險，因為事務(wù)所承擔(dān)的有限責(zé)任根本無法抵抗冒風(fēng)險所獲得收入的誘惑。

　　3.事務(wù)所的業(yè)務(wù)控制體系無法形成有效的抗風(fēng)險能力。目前大多數(shù)會計師事務(wù)所在審計項目質(zhì)量控制方面未嚴(yán)格實行三級復(fù)核制，極少數(shù)人就能決定審計報告的意見類型，缺乏有效的集體監(jiān)督的力量。雖然，許多事務(wù)所也設(shè)有審計督察，但只是事后監(jiān)督，風(fēng)險控制有限。

　　4.客戶資源作為注冊會計師的個人私產(chǎn)根本無法使事務(wù)所抵抗風(fēng)險的威脅。我們經(jīng)常會注意到，由于某些注冊會計師的人事變動導(dǎo)致事務(wù)所客戶的流失，客戶資源仿佛是注冊會計師的個人私產(chǎn)，注冊會計師的流動導(dǎo)致事務(wù)所客戶資源的喪失，從而直接威脅到事務(wù)所的生存，更不要說能夠使事務(wù)所抵抗風(fēng)險。

　　5.風(fēng)險和責(zé)任的不匹配大大降低了事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。有限責(zé)任形式的事務(wù)所無需承擔(dān)一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的巨大風(fēng)險，從而大大降低了事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。

　　6.“排他性”嚴(yán)重打擊了注冊會計師個人樹立抗風(fēng)險意識的信心并進(jìn)而影響到事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。由于有限責(zé)任形式的事務(wù)所“利益巨大、風(fēng)險甚低”，因此，事務(wù)所股東(特別是大股東)為了自身利益會形成某種程度的“排他性”。于是，既使極為優(yōu)秀的非股東注冊會計師也很難成為事務(wù)所股東的發(fā)展對象。這在某種程度上嚴(yán)重打擊了注冊會計師個人樹立抗風(fēng)險意識的信心并進(jìn)而影響到事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。

　　7.激烈的市場競爭導(dǎo)致了會計師事務(wù)所抗風(fēng)險能力的低下。注冊會計師事業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)形成激烈競爭的局面，激烈的市場競爭導(dǎo)致事務(wù)所互相壓價。隨著審計價格的下降，風(fēng)險的抵御能力也在降低。

　　如何提高注冊會計師及會計師事務(wù)所的抗風(fēng)險能力

　　綜上所述，注冊會計師及會計師事務(wù)所抗風(fēng)險能力均較低，那么，如何提高其抗風(fēng)險能力呢?筆者認(rèn)為：

　　1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊會計師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂，巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力就必須將注冊會計師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。

　　2.增大事務(wù)所的注冊資本。增大事務(wù)所的注冊資本可以增強(qiáng)其抗風(fēng)險能力，同時，注冊資本的加大，可以將事務(wù)所股東利益與事務(wù)所利益緊密聯(lián)系起來，進(jìn)而促使事務(wù)所及股東樹立風(fēng)險意識，以有效避免風(fēng)險。

　　3.將事務(wù)所的行政管理體制與業(yè)務(wù)控制體系有機(jī)區(qū)分開來。目前各事務(wù)所的行政管理體制與業(yè)務(wù)控制體系很難區(qū)分，為了避免行政上和業(yè)務(wù)上的互相干擾，事務(wù)所對業(yè)務(wù)控制體系應(yīng)在實行三級復(fù)核制度的基礎(chǔ)上，增加一道控制程序，即設(shè)立公司質(zhì)量控制小組，當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計事項重大會對審計結(jié)論產(chǎn)生重大影響時，可以直接提交質(zhì)量控制小組進(jìn)行研究，這樣不但可以避免一般注冊會計師與業(yè)務(wù)主管人員的直接沖突，也可以將事務(wù)所的行政管理體制與業(yè)務(wù)控制體系有機(jī)區(qū)分開來，從而達(dá)到控制風(fēng)險的目的。

　　4.提高注冊會計師的風(fēng)險意識并增強(qiáng)社會責(zé)任感。只有提高注冊會計師的風(fēng)險意識，才能為事務(wù)所控制風(fēng)險打好基礎(chǔ)，要提高注冊會計師的風(fēng)險意識，就必須增強(qiáng)注冊會計師的社會責(zé)任感。要增強(qiáng)社會責(zé)任感，則必須使注冊會計師承擔(dān)無限的社會責(zé)任。因為，只有承擔(dān)對社會的無限責(zé)任，才能使其風(fēng)險意識大大增強(qiáng)，才能促使其為獲取收入不去冒違法的風(fēng)險。

　　5.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。對于某些造假行為，并不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于我們的有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假，在有關(guān)批文、執(zhí)照、納稅登記證可以輕而易舉獲得的情況下，作為一個以盈利為目的、負(fù)有限責(zé)任的事務(wù)所對造假行為又有什么辦法呢?因此，政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。

　　6.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。自我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，受到“終身不得從事注冊會計師行業(yè)”處罰的不過10人。由此可見，處罰力度依然較輕。因此，加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度也是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。

　　7.盡快建立注冊會計師及事務(wù)所的維權(quán)組織。從現(xiàn)實情況來看，注冊會計師及事務(wù)所的合法權(quán)益要想得到有效維護(hù)和保障，就必須盡快建立注冊會計師及事務(wù)所的維權(quán)組織，以便有效提高注冊會計師及事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。